Трансферное ценообразование

Трансферное ценообразование (ТЦУ) – это процесс установления цен на товары, услуги или нематериальные активы при совершении операций между связанными лицами, в частности между компаниями одной группы. Такой механизм оказывает значительное влияние на налогообложение, поскольку позволяет трансформировать доходы между юрисдикциями с разными налоговыми ставками.

В понимании трансфертного ценообразования (ТЦУ) в Украине связанные лица - это юридические и/или физические лица, и/или образование без статуса юридического лица, между которыми существует связь, которая может влиять на условия или экономические результаты их деятельности. Операции между связанными лицами определяются контролируемыми.

Кроме того, контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, а именно:

• внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и/или приобретению товаров и услуг через комиссионеров-нерезидентов;
• хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2, подпунктом 39.2.1., пунктом 39.2., статьями 39 Налогового кодекса;
• хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2-1, подпунктом 39.2.1., пунктом 39.2., статьей 39 Налогового кодекса Украины;
• хозяйственные операции (в том числе внутрихозяйственные расчеты), осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством на Украине.

Контролируемыми признаются операции между связанными лицами при условии, что годовой объем таких операций превышает 10 млн грн (без учета НДС), а доход налогоплательщика превышает 150 млн грн. К связанным лицам обычно относятся компании, имеющие совместное управление или принадлежащие к одной транснациональной группе.

Налогоплательщик, участвующий в контролируемой операции, должен определять объем его налогооблагаемой прибыли в соответствии с принципом "вытянутой руки".

Объем налогооблагаемой прибыли (объекта налогообложения), полученного налогоплательщиком, участвующим в одной или более контролируемых операциях, считается соответствующим принципу "вытянутой руки", если условия указанных операций не отличаются от условий, применяемых между несвязанными лицами в сопоставимых неконтролируемых операциях.

Если же условия в одной или более контролируемых операциях не соответствуют принципу "вытянутой руки", прибыль, которая была бы начислена налогоплательщику в условиях контролируемой операции, соответствующей указанному принципу, включается в налогооблагаемую прибыль (объект налогообложения) налогоплательщика.

Установление соответствия условий контролируемой операции принципу "вытянутой руки" проводится методами, определенными пунктом 39.3 статьи 39 Налогового кодекса Украины, с целью проверки правильности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль предприятий.

Украинское законодательство предусматривает пять основных методов установления рыночной цены:

1. Сравнительная неконтролируемая цена (аналог рынка).
2. Цена перепродажи.
3. Расход плюс.
4. Метод чистой прибыли.
5. Метод распределения прибыли.

Налогоплательщик должен выбрать тот метод, который наиболее точно отражает рыночную стоимость товара или услуги.

Компании, осуществляющие контролируемые операции, обязаны ежегодно представлять отчет о контролируемых операциях и иметь в наличии документацию по ТЦУ, подтверждающую обоснованность установленных цен. Отчетность должна быть представлена ​​до 1 октября года, следующего за отчетным.

Невыполнение требований по отчетности может привести к значительным штрафам: например, за непредставление отчета предусмотрен штраф в размере 300 размеров минимальной зарплаты, а за отсутствие документации — 3% от суммы операций, но не более 200 размеров минимальной зарплаты.

При этом уплата штрафных санкций (штрафов) не освобождает налогоплательщика от обязанности представления отчета о контролируемых операциях и/или документации по трансфертному ценообразованию.

В Украине правила трансферного ценообразования регулируются Налоговым кодексом (раздел III, статья 39), а также подзаконными актами и рекомендациями Государственной налоговой службы. Кроме того, на практике обязательному применению подлежат установки организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Основы установок ОЭСР для трансфертного ценообразования включают:

• Принцип «вытянутой руки»: основной принцип, согласно которому определяются цены хозяйственных операций подпадающих под определение контролируемых.
• Методы трансфертного ценообразования: описание различных методов, которые могут использоваться для определения цен в соответствии с принципом вытянутой руки. К ним относятся метод сравнимой неконтролируемой цены (CUP), метод перепродажной цены (RPM), метод затрат плюс (Cost Plus Method), метод чистой маржи операций (TNMM) и метод распределения прибыли (Profit Split Method).
• Документация: требования к документации, обеспечивающие прозрачность и возможность проверки соблюдения принципа вытянутой руки.
• Нематериальные активы: рекомендации по оценке и ценообразованию нематериальных активов во внутригрупповых транзакциях.
• Финансовые транзакции: инструкции по определению условий финансовых соглашений, таких как ссуды и гарантии, между связанными сторонами.

Многие компании испытывают трудности в подготовке отчета и качественной документации, особенно в условиях недостаточного количества сравнительных данных в украинских реалиях. Если вам нужна помощь, обращайтесь в Адвокатское Бюро «Сергея Пагера».