Документальная плановая проверка

Документальная плановая налоговая проверка является одним из видов контроля, осуществляемого налоговыми органами с целью проверки соблюдения налогоплательщиками норм налогового и иного законодательства и регулируемого Налоговым кодексом Украины, в частности статьей 77.

1. Основания и периодичность:
Документальная плановая проверка должна быть предусмотрена в плане-графике проведения плановых документальных проверок. Этот план обнародуется на официальном вебсайте Государственной налоговой службы Украины до 25 декабря года, предшествующего году проведения проверок.

В план-график включаются налогоплательщики, которые имеют риски по неуплате налогов и сборов, невыполнение другого законодательства.

Непосредственно, периодичность проверок зависит от степени риска деятельности налогоплательщика, а именно высокая степень риска - не чаще одного раза в календарный год, средняя степень риска - не чаще раза в два календарных года, незначительная степень риска - не чаще раза в три календарных года.

Внесение изменений в план-график допускается не чаще одного раза в первом и однажды во втором квартале текущего года, кроме случаев, связанных с изменением наименования налогоплательщика или исправлением технических ошибок.

2. Уведомление о проверке:
Налогоплательщику (или его представителю) должна быть направлена (вручена) копия приказа о проведении документальной плановой проверки не позднее чем за 10 календарных дней до ее начала.

3. Виды и место проведения:
Выездная проверка производится по месту расположения налогоплательщика или объекта проверки.
Невыездная производится в помещении налогового органа на основании предоставленных плательщиком документов.

4. Предмет проверки:
В свою очередь, предметом проверки является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты всех предусмотренных НКУ налогов и сборов, соблюдение валютного законодательства, оформление трудовых отношений с работниками, проверка налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета.

5. Предоставление документов:
При проверке налогоплательщик обязан предоставлять документы, касающиеся предмета проверки. В свою очередь запрещается изъятие оригиналов первичных, финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, за исключением случаев, предусмотренных Уголовным процессуальным кодексом Украины.

6. Сроки проведения:
Сроки проведения проверки в отношении крупных налогоплательщиков составляет 30 рабочих дней, в отношении субъектов малого предпринимательства 10 рабочих дней, в отношении других налогоплательщиков 20 рабочих дней. В то же время сроки могут быть продлены по решению руководителя ГНС (его заместителя, другого уполномоченного лица) на соответствующий период (например, для крупных налогоплательщиков - на 15 рабочих дней).

7. Сроки давности:
Контролирующий орган имеет право провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика не позднее окончания 1095 дня (а для операций в соответствии со статьями 39 и 39 экз. 2 НКУ – 2555 дня) со дня представления налоговой декларации или предельного срока представления такой декларации, а в случае если такая налоговая декларация представление такой декларации.

Важно отметить, что с 24 февраля 2022 г. в Украине действует мораторий на проведение документальных плановых налоговых проверок. Однако этот мораторий может быть отменен или изменен законодательством. В частности, 9 ноября 2023 года Верховная Рада Украины приняла Закон Украины № 3453-ІХ "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об отмене моратория на проведение налоговых проверок", которым почти полностью отменен мораторий на проведение налоговых проверок.
Следует обратить внимание, что при планировании проверок налоговый орган исчисляет сроки от предельного срока предоставления отчетности.
Для проверок НДС, имеющих месячный срок представления отчетности, провести проверку показателей, отраженных в декларации за март 2025 года, можно только после 20 апреля 2025 года.

В случае проверки плательщика декларации по налогу на прибыль для плательщиков с годовым сроком отчетности сегодня ГНС может начинать проверку за 2024 год, а для плательщиков с квартальным сроком подачи декларации по налогу на прибыль проверять первый квартал ГНС может только после 12 мая 2025 года. Таким же правилом налоговики пользуются для исчисления срока давности для проведения проверок.

8. Результаты проверки и последствия:
По результатам проверки составляется акт (при выявлении нарушений) или справка (при отсутствии нарушений). Акт (справка) регистрируется в ГНС в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем окончания проверки. В случае выявления нарушений, на основании акта проверки принимается налоговое уведомление-решение (ППР), которым доначисляются налоговые обязательства, штрафные санкции и/или пеня.

Нарушение процедуры назначения и проведения проверки (например, непредоставление копии приказа, проведение проверки вне плана-графика без законных оснований) может привести к признанию проверки незаконной и отмене ППР.

9. Обжалование результатов проверки
Обжалование может быть осуществлено двумя основными способами. В первую очередь из-за административного обжалования (досудебный порядок). Это первый этап защиты прав налогоплательщика, не требующий обращения в суд. Жалоба подается в контролирующий орган высшего уровня. По общему правилу, жалоба подается в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком НПР.

Важно: Если последний день срока приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока считается первый последующий рабочий день.

Вторым способом обжалования есть судебное обжалование. Налогоплательщик имеет право обжаловать НПР непосредственно в суде или после завершения процедуры административного обжалования. Иск подается в окружной административный суд по местонахождению налогоплательщика или по местонахождению налогового органа, принявшего ППР (по выбору истца) (ч. 1 ст. 19, ч. 1 ст. 25 Кодекса административного судопроизводства Украины (КАС Украины)).

Представление жалобы в контролирующий орган высшего уровня останавливает исполнение налогового уведомления-решения на срок со дня подачи такой жалобы до дня окончания процедуры административного обжалования (п. 56.17 НКУ).

При судебном обжаловании налоговое обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу (п. 56.18 НКУ). Это означает, что налоговый долг не возникает, и налоговая не имеет права принимать меры по его взысканию, пока судебное решение не вступит в законную силу.

Тем не менее, суд может принять меры предосторожности (например, остановки действия НПС) по ходатайству налогоплательщика, если есть обоснованные основания считать, что его выполнение может усложнить или сделать невозможным эффективную защиту его прав.

Судебный сбор: За подачу иска в административный суд уплачивается судебный сбор, размер которого зависит от вида иска и истца (физическое или юридическое лицо).

В целом документальная плановая проверка является серьезным событием для любого налогоплательщика, требующего тщательной подготовки и знания своих прав и обязанностей. Помните, что своевременное и грамотное обжалование результатов налоговой проверки является ключевым для защиты ваших прав и интересов.