Документальна планова перевірка

Документальна планова податкова перевірка є одним з видів контролю, який здійснюють податкові органи з метою перевірки дотримання платниками податків норм податкового та іншого законодавства та регулюється Податковим кодексом України, зокрема статтею 77.

1. Підстави та періодичність:
Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. Цей план оприлюднюється на офіційному вебсайті Державної податкової служби України до 25 грудня року, що передує року проведення перевірок.

До плану-графіка включаються платники податків, які мають ризики щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства.

Безпосередньо, періодичність перевірок залежить від ступеня ризику діяльності платника податків, а саме високий ступінь ризику - не частіше одного разу на календарний рік, середній ступінь ризику - не частіше ніж раз на два календарних роки, незначний ступінь ризику - не частіше ніж раз на три календарних роки.

Внесення змін до плану-графіка допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі поточного року, крім випадків, пов'язаних зі зміною найменування платника податків або виправленням технічних помилок.

2. Повідомлення про перевірку:
Платнику податків (або його представнику) повинна бути надіслана (вручена) копія наказу про проведення документальної планової перевірки не пізніше ніж за 10 календарних днів до її початку.

3. Види та місце проведення:
Виїзна перевірка проводиться за місцем розташування платника податків або об'єкта перевірки.
Невиїзна проводиться в приміщенні податкового органу на підставі наданих платником документів.

4. Предмет перевірки:
В свою чергу предметом перевірки є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати всіх передбачених ПКУ податків та зборів, дотримання валютного законодавства, оформлення трудових відносин з працівниками, перевірка податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку.

5. Надання документів:
Під час перевірки платник податків зобов'язаний надавати документи, що стосуються предмету перевірки. В свою чергу, забороняється вилучення оригіналів первинних, фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, за винятком випадків, передбачених Кримінальним процесуальним кодексом України.

6. Строки проведення:
Строки проведення перевірки відносно великих платники податків складає 30 робочих днів, відносно суб'єктів малого підприємництва 10 робочих днів, відносно інших платників податків 20 робочих днів. В той же час, строки можуть бути продовжені за рішенням керівника ДПС (його заступника, іншої уповноваженої особи) на відповідний період (наприклад, для великих платників податків - на 15 робочих днів).

7. Строки давності:
Контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків не пізніше закінчення 1095 дня (а для операцій відповідно до статей 39 і 39 прим. 2 ПКУ – 2555 дня) з дня подання податкової декларації або граничного строку подання такої декларації, а у разі якщо така податкова декларація не подавалася – з дня спливу граничного строку подання такої декларації.

Важливо зазначити, що з 24 лютого 2022 року в Україні діє мораторій на проведення документальних планових податкових перевірок. Проте, цей мораторій може бути скасований або змінений законодавством. Зокрема, 9 листопада 2023 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 3453-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок”, яким майже повністю скасований мораторій на проведення податкових перевірок.
Слід звернути увагу, що при плануванні перевірок податковий орган обраховує терміни від граничного терміну подання звітності.
Для перевірок ПДВ, у яких місячний термін подання звітності, провести перевірку показників, що відображені в декларації за березень 2025 року, можна лише після 20 квітня 2025 року.

У разі перевірки платника декларації з податку на прибуток для платників з річним терміном звітування сьогодні ДПС може розпочинати перевірку за 2024 рік, а для платників з квартальним терміном подання декларації з податку на прибуток перевіряти перший квартал ДПС може лише після 12 травня 2025 року. Таким же правилом податківці користуються для обрахунку терміну давності для проведення перевірок.

8. Результати перевірки та наслідки:
За результатами перевірки складається акт (у разі виявлення порушень) або довідка (у разі відсутності порушень). Акт (довідка) реєструється в ДПС протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення перевірки. У разі виявлення порушень, на підставі акта перевірки приймається податкове повідомлення-рішення (ППР), яким донараховуються податкові зобов'язання, штрафні санкції та/або пеня.

Порушення процедури призначення та проведення перевірки (наприклад, ненадання копії наказу, проведення перевірки поза планом-графіком без законних підстав) може призвести до визнання перевірки незаконною та скасування ППР.

9. Оскарження результатів перевірки
Оскарження може бути здійснене двома основними шляхами. В першу чергу через адміністративне оскарження (досудовий порядок). Це перший етап захисту прав платника податків, що не вимагає звернення до суду. Скарга подається до контролюючого органу вищого рівня. За загальним правилом, скарга подається протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання платником податків ППР.

Важливо: Якщо останній день строку припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку вважається перший робочий день, що настає за ним.

Другим способом оскарження є судове оскарження. Платник податків має право оскаржити ППР безпосередньо в суді або після завершення процедури адміністративного оскарження. Позов подається до окружного адміністративного суду за місцезнаходженням платника податків або за місцезнаходженням податкового органу, який прийняв ППР (на вибір позивача) (ч. 1 ст. 19, ч. 1 ст. 25 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України)).

Подання скарги до контролюючого органу вищого рівня зупиняє виконання податкового повідомлення-рішення на строк від дня подання такої скарги до дня закінчення процедури адміністративного оскарження (п. 56.17 ПКУ).

При судовому оскарженні податкове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (п. 56.18 ПКУ). Це означає, що податковий борг не виникає, і податкова не має права вживати заходів щодо його стягнення, доки судове рішення не набере законної сили.

Проте, суд може накласти забезпечувальні заходи (наприклад, зупинення дії ППР) за клопотанням платника податків, якщо є обґрунтовані підстави вважати, що його виконання може ускладнити або зробити неможливим ефективний захист його прав.

Судовий збір: За подання позову до адміністративного суду сплачується судовий збір, розмір якого залежить від виду позову та позивача (фізична або юридична особа).

Загалом, документальна планова перевірка є серйозною подією для будь-якого платника податків, що вимагає ретельної підготовки та знання своїх прав та обов'язків. Пам'ятайте, що своєчасне та грамотне оскарження результатів податкової перевірки є ключовим для захисту ваших прав та інтересів.